文/溫朝欣(佐治亞州立大學(xué)麥克·羅賓遜商學(xué)院)

　　本文闡述了大數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析了在大數(shù)據(jù)應(yīng)用驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)的變革趨勢(shì)。大數(shù)據(jù)將驅(qū)動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作流程的巨大變革，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的處理效率，改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的工作模式，使管理會(huì)計(jì)職能向預(yù)測(cè)、控制和評(píng)價(jià)等方向擴(kuò)展，同時(shí)推動(dòng)企業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

　　大數(shù)據(jù)的概念起源于20世紀(jì)90年代初，由科學(xué)家John Mashey提出(Lohr.S，2016)，它由5個(gè)維度構(gòu)成，即大量(Volume)、高速(Velocity)、多樣性(Variety)、低價(jià)值密度(Value)和信息真實(shí)性(Veracity)。隨著信息化的發(fā)展，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)逐漸突顯出來。在財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域，將企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息與相關(guān)大數(shù)據(jù)相結(jié)合，不僅可以改善財(cái)務(wù)流程、降低財(cái)務(wù)成本，也可以提高信息在管理決策上的作用。

　　大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息、管理支持和人工智能等三個(gè)方面。第一，會(huì)計(jì)信息需要滿足信息使用者的需要，大數(shù)據(jù)可以為使用者提供更全面及時(shí)的信息。大數(shù)據(jù)具有大量、多樣化的特點(diǎn)，其數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化的，通過對(duì)這些信息的有效處理，可以獲取比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更有效的信息內(nèi)容。第二，管理支持是在財(cái)務(wù)管理對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行有效挖掘和加工，去掉模糊和冗雜的數(shù)據(jù)后，建立模型，進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)、分析和管理，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的價(jià)值。第三，人工智能即利用計(jì)算機(jī)算法來模擬人體大腦的思維，處理特別復(fù)雜的商務(wù)流程。人工智能和大數(shù)據(jù)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)是更完整的信息輸入和更高效準(zhǔn)確的信息輸出。當(dāng)審計(jì)師利用人工智能分析資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的價(jià)值，就可以從復(fù)雜的職業(yè)判斷中解放出來。

　　一、大數(shù)據(jù)推動(dòng)財(cái)務(wù)工作變革

　　大數(shù)據(jù)推動(dòng)著財(cái)務(wù)領(lǐng)域的巨大變革。它讓基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作更智能化，使財(cái)務(wù)工作者減少處理瑣碎細(xì)節(jié)的時(shí)間浪費(fèi)，從而把工作重心轉(zhuǎn)移到宏觀決策上來。它改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的運(yùn)營模式，也幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更大的作用。

　　1.大數(shù)據(jù)提高了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率

　　大數(shù)據(jù)使日常財(cái)務(wù)流程高效和智能化，這改變了以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式。日常財(cái)務(wù)處理包括編制財(cái)務(wù)憑證及對(duì)賬單等等，這些工作一般按月度完成并進(jìn)行整理。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要輸入和處理步驟的會(huì)計(jì)信息越來越多，但這些工作大部分都是簡(jiǎn)單重復(fù)的。信息化時(shí)代的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)(例如Oracle, SAP，Xero)逐漸替代了手工做賬，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作變得簡(jiǎn)單起來。財(cái)務(wù)共享中心，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率、降低了財(cái)務(wù)成本。根據(jù)《2015安永財(cái)務(wù)共享服務(wù)調(diào)查報(bào)告》，在應(yīng)收、應(yīng)付賬款，總賬，財(cái)務(wù)報(bào)銷，現(xiàn)金結(jié)算及財(cái)務(wù)報(bào)告模塊，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了50%以上的財(cái)務(wù)共享。

　　大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)改變了這些傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式，大數(shù)據(jù)處理財(cái)務(wù)工作流程。大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源更廣、處理速度更高、輸出結(jié)果更為直觀。

　　因?yàn)榇髷?shù)據(jù)系統(tǒng)擁有更多傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)里沒有的半結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化的信息，而且擁有更高的儲(chǔ)存和處理海量數(shù)據(jù)的效率，它就改變了信息獲取和處理的模式，提升了傳統(tǒng)信息系統(tǒng)的效率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界的數(shù)據(jù)有80%以上都是以半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化形式存在的(張孝、周寧南，2013)。隨著大數(shù)據(jù)和云端的開發(fā)，這些以往被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)忽略的數(shù)據(jù)會(huì)被快速綜合在一起，信息的獲取就會(huì)變得更加全面、及時(shí)、有效。這意味著一旦交易產(chǎn)生，就馬上可以查詢到所有相關(guān)的交易信息。在最終的交互端，就產(chǎn)生了面向企業(yè)財(cái)務(wù)的智能化交互軟件。例如當(dāng)報(bào)銷費(fèi)用發(fā)生之后，財(cái)務(wù)報(bào)銷軟件(Concur)可以自動(dòng)抓取費(fèi)用信息及電子發(fā)票到公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)，省去了匹配報(bào)銷發(fā)票的繁瑣環(huán)節(jié)，也降低了發(fā)票信息錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。同樣的，加拿大的記賬公司(Bench Accounting, Inc.)的線上軟件能夠直接匹配到銀行的賬戶，并且根據(jù)分析銀行賬戶的變動(dòng)，自動(dòng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，省掉了編制憑證的處理環(huán)節(jié)?？梢?，大數(shù)據(jù)的充分開發(fā)，正是這些軟件能夠出現(xiàn)、減少繁瑣過程的浪費(fèi)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率得以提高的原因。

　　2.大數(shù)據(jù)擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的職能范疇

　　常見的管理會(huì)計(jì)職能包括預(yù)測(cè)、決策、控制、規(guī)劃及評(píng)價(jià)。這些職能與企業(yè)管理緊密相連，更依賴于信息使用者的主觀判斷?，F(xiàn)代市場(chǎng)快速變化，要求企業(yè)運(yùn)用這些管理職能做出快速準(zhǔn)確的判斷。特別是隨著簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作逐漸被自動(dòng)化和大數(shù)據(jù)所取代，財(cái)務(wù)工作的重心會(huì)向管理職能轉(zhuǎn)移。與大數(shù)據(jù)融合后的企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)(王曉輝，2017)。

　　大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)會(huì)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、控制和評(píng)價(jià)等工作。2014年財(cái)政部頒布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求企業(yè)加強(qiáng)信息化建設(shè)，在海量的數(shù)據(jù)中尋找和挖掘到有價(jià)值的信息。以往的管理信息系統(tǒng)存在“信息孤島”的情況，全面預(yù)算、成本控制等管理會(huì)計(jì)工具是單獨(dú)建設(shè)使用，管理預(yù)測(cè)及控制更多依賴歷史信息及管理的經(jīng)驗(yàn)，且由于信息傳遞成本的影響，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)提供的信息相對(duì)較少。麥肯錫的一項(xiàng)調(diào)查表明(王滿、黃波，2017)，一般企業(yè)財(cái)務(wù)用于業(yè)務(wù)處理的時(shí)間占60%左右，而用于財(cái)務(wù)決策的時(shí)間不到10%。而大數(shù)據(jù)就可以強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的職能。圖3中虛線流表示大數(shù)據(jù)庫建成之后，可以為管理會(huì)計(jì)提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以外的數(shù)據(jù)來源，這促使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息融合共享，使不同管理會(huì)計(jì)工具的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)互通，解決管理信息系統(tǒng)“信息孤島”的問題，經(jīng)營活動(dòng)和管理信息會(huì)形成一個(gè)更緊密高效的循環(huán)。這就使預(yù)測(cè)、控制和評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)工具得到有效的運(yùn)用，從而更好地支撐經(jīng)營活動(dòng)。

　　有的公司已經(jīng)將大數(shù)據(jù)輸出的非財(cái)務(wù)信息用在財(cái)務(wù)管理上，從而改善經(jīng)營活動(dòng)的效率。SAP開發(fā)出的數(shù)據(jù)庫(HANA)，通過從飛機(jī)運(yùn)行系統(tǒng)中的各種數(shù)據(jù)，分析出指標(biāo)建立模型，并以百分比的形式給出飛機(jī)在未來一天內(nèi)需要進(jìn)行維修的概率。利用這種概率，管理會(huì)計(jì)可以更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)維修成本，減少主觀估計(jì)的不確定性。同樣，根據(jù)大數(shù)據(jù)給出的概率，管理會(huì)計(jì)可以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)出未來所需要的維修件庫存，由此來進(jìn)行產(chǎn)品的采購和數(shù)量的決策，從而控制存貨成本。根據(jù)預(yù)測(cè)，這樣的管理方式比傳統(tǒng)方式節(jié)約18%左右的成本。

　　企業(yè)利用客戶的交易習(xí)慣、搜索歷史和位置信息等大數(shù)據(jù)來了解客戶需求也已經(jīng)屢見不鮮。與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行博弈，進(jìn)行戰(zhàn)略決策也需要豐富的數(shù)據(jù)支持。這些數(shù)據(jù)更多的是企業(yè)外部的、非財(cái)務(wù)的信息，這使依賴于管理人員的主觀決策向有數(shù)據(jù)支撐的理性決策轉(zhuǎn)移。在這樣的趨勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)工具就將逐漸成為管理信息和公司價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)銜接工具。所以，大數(shù)據(jù)下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理將不再局限于成本控制和預(yù)算管理上，而是透過財(cái)務(wù)向企業(yè)宏觀層面轉(zhuǎn)移。這使管理會(huì)計(jì)范疇擴(kuò)寬，也就可能產(chǎn)生更多新的管理會(huì)計(jì)工具和管理方法，為企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略調(diào)整和部署發(fā)揮價(jià)值。

　　3.大數(shù)據(jù)使數(shù)字化咨詢平臺(tái)蓬勃發(fā)展

　　大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)給那些順勢(shì)而變的管理咨詢行業(yè)帶來更好的機(jī)遇，這包括稅務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理和盡職調(diào)查等。這些咨詢企業(yè)擁有豐富的客戶資源，客戶涉及各行各業(yè)，這一方面為他們提供了更為豐富的數(shù)據(jù)來源，另一方面他們可以作為提供大數(shù)據(jù)服務(wù)的一個(gè)中間平臺(tái)，使大數(shù)據(jù)能夠被更多的企業(yè)使用，從而發(fā)揮更高的效率。

　　老牌的企業(yè)征信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)鄧白氏，運(yùn)用大數(shù)據(jù)為客戶提供更可靠的征信信息。在大數(shù)據(jù)出現(xiàn)以前，比較常見的對(duì)企業(yè)信用評(píng)估方法是對(duì)申報(bào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，如資產(chǎn)負(fù)債率、息稅倍數(shù)及營業(yè)額等。這些指標(biāo)或信息可能本身就受企業(yè)公開數(shù)據(jù)的可信度影響。而現(xiàn)在企業(yè)征信的評(píng)判依據(jù)不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的指標(biāo)，而是結(jié)合了外部資源更豐富的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，這包括但不僅限于支付習(xí)慣、企業(yè)采購、公用事業(yè)、法院判決和媒體信息等。這些信息和已有的歷史數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)交叉驗(yàn)證，在經(jīng)過處理以后描繪出一個(gè)更完整的企業(yè)形象，從而為征信評(píng)級(jí)提供了更高的可信度。具有同樣意義的還有中國人民銀行個(gè)人征信系統(tǒng)。這些征信評(píng)價(jià)系統(tǒng)的提升，普遍提高了企業(yè)和銀行信貸審核的效率。

　　除了征信評(píng)價(jià)，很多咨詢企業(yè)也為客戶提供數(shù)字化創(chuàng)新解決方案。例如德勤為客戶財(cái)務(wù)提供的“第四張”報(bào)表就更多地運(yùn)用非財(cái)務(wù)信息，特別是用戶數(shù)量、用戶標(biāo)簽和用戶行為，為企業(yè)提供傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表所沒有的價(jià)值信息，從而更直觀地幫助決策。商業(yè)盡職調(diào)查也是管理咨詢行業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)的一個(gè)很好的例子，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，可以更多運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、分析和交叉驗(yàn)證，來減少信息被曲解和隱瞞的可能，也就減少了錯(cuò)誤分析和決策的可能性。

　　可以說，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，使管理咨詢行業(yè)能夠?yàn)榭蛻舸罱ǜ行У淖稍兤脚_(tái)。這些平臺(tái)一旦開發(fā)之后，可以為許多行業(yè)的客戶所用。相比較之下，如果客戶本身開發(fā)大數(shù)據(jù)的成本過高或使用頻率很低，那么他們會(huì)更傾向于借助這些咨詢行業(yè)的大數(shù)據(jù)平臺(tái)來提高自己的經(jīng)營效率。這樣一來，這些數(shù)字化咨詢平臺(tái)的蓬勃發(fā)展會(huì)給企業(yè)和咨詢業(yè)本身都帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

　　企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)務(wù)工作變革。首先，應(yīng)當(dāng)重視大數(shù)據(jù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整合。大數(shù)據(jù)時(shí)代的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)信息可能用不同的數(shù)據(jù)語言傳輸信息，導(dǎo)致很難將他們整合在一起。要利用好大數(shù)據(jù)抓取、處理、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的高效性，來減少數(shù)據(jù)的模糊性，為信息使用者輸出更多更直觀有效的信息，同時(shí)減少管理信息系統(tǒng)的“孤島效應(yīng)”。很多國內(nèi)國外企業(yè)(如中石油、殼牌)已經(jīng)建立起的基于會(huì)計(jì)核算、預(yù)算、ERP及合同管理的大數(shù)據(jù)的平臺(tái)，幫助企業(yè)更有效地經(jīng)營運(yùn)作(湯谷良、張守文，2015)。第二，重視財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作會(huì)更多地被智能化工具取代，會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變和管理會(huì)計(jì)工作的有效開展都要求財(cái)務(wù)人員對(duì)數(shù)據(jù)及需求有全面的了解。大數(shù)據(jù)的蓬勃發(fā)展，使統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略管理要求的提升，都要求財(cái)務(wù)人員提升計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等知識(shí)技能，來提升自我的價(jià)值。第三，重視對(duì)第三方數(shù)字化平臺(tái)的利用。很多咨詢公司大數(shù)據(jù)服務(wù)為客戶提供信息化產(chǎn)品或大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)的方案，充分利用好這些公司的平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，可以增加數(shù)據(jù)的有效供給，推動(dòng)企業(yè)自身信息化水平的提升。所以企業(yè)應(yīng)該重視和利用第三方數(shù)字化平臺(tái)，找到切合自身發(fā)展的平臺(tái)，滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)管理需要。

　　隨著企業(yè)業(yè)務(wù)信息量激增，移動(dòng)應(yīng)用和數(shù)據(jù)管理等新技術(shù)突飛猛進(jìn)，大數(shù)據(jù)的運(yùn)用已經(jīng)為一些企業(yè)創(chuàng)造出財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)。在這個(gè)時(shí)代，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視大數(shù)據(jù)帶來的變革，把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效率的提升、管理會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展和數(shù)字化平臺(tái)的打造，企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作模式才能順應(yīng)時(shí)代，保持?jǐn)?shù)字化優(yōu)勢(shì)，從而取得戰(zhàn)略領(lǐng)先地位。