文/吳壽仁(上海市計劃生育科學(xué)研究所)

　　國家采取財政、金融、投資、科技、人才和稅收等措施支持企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化，促進企業(yè)發(fā)揮科技成果轉(zhuǎn)化的主體作用?！洞龠M科技成果轉(zhuǎn)化法》有十多個條文關(guān)于企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的政策措施，充分體現(xiàn)了企業(yè)在成果轉(zhuǎn)化中的主體作用。本文對企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的主要政策進行梳理并予以導(dǎo)讀。

　　一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策導(dǎo)讀

　　企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策是一項非常重要的稅收優(yōu)惠政策，自1996年施行以來，一直作為促進科技創(chuàng)新、加強成果轉(zhuǎn)化的重要政策之一，其作用越來越凸顯。國家從加大適用范圍、擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍和提高加計扣除比例等方面，不斷加大減稅力度。同時，不斷簡化手續(xù)，持續(xù)加大加計扣除政策的落實力度，提高企業(yè)對政策的滿意度和獲得感。

　　目前，有關(guān)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除的政策文件包括：《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《國務(wù)院關(guān)于推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打造“雙創(chuàng)”升級版的意見》(國發(fā)〔2018〕32號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》(稅總函〔2016〕685號)、《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等。這些文件都對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策作出了規(guī)定。

　　(一)研發(fā)活動的內(nèi)涵

　　《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條規(guī)定，“本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。”其中，“獲得科學(xué)與技術(shù)新知識”是原創(chuàng)性研發(fā)活動，只有規(guī)模較大、創(chuàng)新能力較強的大企業(yè)才有能力進行這樣的研發(fā)活動;“創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識”和“實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝”，占企業(yè)研發(fā)活動的絕大多數(shù)，而這兩類活動都是科技成果轉(zhuǎn)化活動。

　　對于一項活動是不是研發(fā)活動，財稅〔2015〕119號文給出了正面列舉和負面列舉的判斷方法，符合正面列舉的肯定屬于研發(fā)活動;具有負面列舉的排除情形的，不屬于研發(fā)活動;介于兩者之間的，可以根據(jù)實際情況做出判斷。

　　正面列舉。財稅〔2015〕119號文第二條第4項規(guī)定，“企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動，包括多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標準為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等，都是企業(yè)研發(fā)活動，其發(fā)生的費用，可以稅前加計扣除”。創(chuàng)意設(shè)計是創(chuàng)造性活動，也列入研發(fā)活動范圍，予以政策支持。

　　負面列舉。財稅〔2015〕119號文第一條第(二)款規(guī)定，“以下7類活動，不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變;5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護;7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究?！逼渲?，前4類活動雖是科學(xué)技術(shù)活動，但不具有創(chuàng)造性或創(chuàng)新性，因而不是研發(fā)活動;后3類活動雖然有創(chuàng)造性或創(chuàng)新性，不屬于科學(xué)技術(shù)活動，不屬于政策支持范圍。

　　(二)研究活動與開發(fā)活動

　　企業(yè)研發(fā)活動是研究活動與開發(fā)活動的簡稱，包含了研究、開發(fā)兩類活動?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等”。

　　研究活動，是指獲得新知識或新認識的活動，主要包括：為獲取某種知識而進行的活動，如研發(fā)項目的可行性論證;研究成果的應(yīng)用研究、評價和選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的選型、替代、設(shè)計、評價與選擇等研究。研究活動具有以下特點：一是獲得一種知識;二是目的是解決產(chǎn)品開發(fā)、工藝開發(fā)中的材料、設(shè)備、工序等選擇、使用的不確定性;三是沒有直接的經(jīng)濟價值，必須經(jīng)過進一步的開發(fā)應(yīng)用，才具有經(jīng)濟價值。

　　開發(fā)活動，是新技術(shù)、新工藝、新材料和新產(chǎn)品開發(fā)，主要包括：生產(chǎn)原型和模型的設(shè)計、建造和測試;工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的設(shè)計、建造等。開發(fā)活動有以下特點：一是它一般是在研究活動基礎(chǔ)上進行的;二是應(yīng)申請并取得知識產(chǎn)權(quán);三是可以持續(xù)帶來確定的收益。

　　(三)加計扣除與“四技合同”

　　對應(yīng)于技術(shù)合同類型來說，盡管技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)都是科技成果轉(zhuǎn)化活動，但這些活動是否都可享受加計扣除政策?該如何享受?

　　(1)技術(shù)開發(fā)活動。企業(yè)委托高校、科研機構(gòu)、其他企業(yè)或組織開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品等，需簽訂技術(shù)開發(fā)合同，所支付的費用，屬于財稅〔2015〕119號文第二條第1款的“企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”，可以根據(jù)該款規(guī)定享受稅前加計扣除政策。但是，并不是企業(yè)支付的所有費用都可以享受加計扣除，可以分為以下四種情形：

　　一是委托方與受托方無關(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方按照獨立交易原則簽訂技術(shù)開發(fā)合同，則按照委托方支付給受托方開發(fā)費用的實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。這是簡易算法，不需要受托方提供研發(fā)費用明細，操作方便。

　　二是委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況，且也只能按照符合財稅〔2015〕119號文第一條第(一)款所列費用明細的研發(fā)費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。

　　三是委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)規(guī)定，可以列入可加計扣除研發(fā)費用。但根據(jù)財稅〔2015〕119號文規(guī)定，還是要區(qū)分是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系兩種情形進行加計扣除。

　　四是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

　　(2)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。企業(yè)利用受讓于高校、科研機構(gòu)、其他企業(yè)或組織的科技成果開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品等，企業(yè)所支付的科技成果轉(zhuǎn)讓費，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的攤銷費可列為可加計扣除研發(fā)費用。企業(yè)的無形資產(chǎn)必須用于研發(fā)活動，才可以攤?cè)胙邪l(fā)費用，并列入可加計扣除研發(fā)費用。

　　(3)簽訂技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)合同。企業(yè)在研發(fā)活動中，總會碰到這樣或那樣的專業(yè)技術(shù)問題，向高校、科研機構(gòu)、其他企業(yè)或組織進行咨詢，或者委托其開展技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)或技術(shù)培訓(xùn)活動，是企業(yè)研發(fā)活動的一個重要組成部分，所支付的技術(shù)咨詢費、技術(shù)服務(wù)費、技術(shù)培訓(xùn)費可以列支企業(yè)的研發(fā)費用，是企業(yè)研發(fā)活動的重要組成部門，按理可以享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，但在實操中卻是不可以的。主要原因在于，對于提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的機構(gòu)或人來說，是科技知識的直接應(yīng)用，不具有創(chuàng)新性，不屬于研發(fā)活動。

　　(四)特別提示

　　對于研發(fā)費用加計扣除政策的落實，要注意以下幾點。

　　(1)企業(yè)的研發(fā)活動可否享受加計扣除政策主要取決于專家的判斷。專家主要從立項依據(jù)(包括國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和趨勢、開發(fā)目的等)、研發(fā)內(nèi)容、技術(shù)路線，以及項目預(yù)期目標及其創(chuàng)新性、先進性等方面作出判斷。

　　(2)可按照專業(yè)領(lǐng)域、研發(fā)方式、研發(fā)內(nèi)容等進行立項，項目不宜過大或過小，研發(fā)周期不宜過長。

　　(3)研發(fā)費用計入當期損益?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第八條規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益”。企業(yè)應(yīng)按照項目立項時對項目是研究還是開發(fā)或者處于研究階段或開發(fā)階段進行界定，并據(jù)此核算研發(fā)費用。如果在立項時無法做出判斷，則計入當期損益。

　　(4)符合條件的開發(fā)費用可確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)可按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第九條規(guī)定確定開發(fā)階段的支出，符合資本化處理條件的，才進行資本化，避免虛增利潤。

　　由于研發(fā)費用加計扣除政策是一項比較成熟且受益面已經(jīng)比較廣的政策，對于研發(fā)費用如何核算，如何加計扣除，在此就不再贅述了。

　　二、高新技術(shù)企業(yè)認定中的科技成果轉(zhuǎn)化政策導(dǎo)讀

　　從《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2016〕32號)對高新技術(shù)企業(yè)給出的定義看，科技成果轉(zhuǎn)化既可認為是高新技術(shù)企業(yè)的典型特征，也是一家企業(yè)成長為高新技術(shù)企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的必由之路。高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法和認定管理工作指引中均有不少有關(guān)科技成果轉(zhuǎn)化的規(guī)定。

　　在高新技術(shù)企業(yè)認定中，要把握好研發(fā)活動、知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))、科技人員五者之間的關(guān)系。

　　(一)評價指標之間有內(nèi)在聯(lián)系

　　高新技術(shù)企業(yè)認定條件的評價指標是根據(jù)上述五個要素設(shè)定的，而上述要素之間的內(nèi)在邏輯是：(1)企業(yè)將人財物投入研發(fā)活動，這些投入一部分變成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分列支為費用，即研發(fā)費用;(2)研發(fā)的結(jié)果是知識產(chǎn)權(quán)成果;(3)對知識產(chǎn)權(quán)成果進行轉(zhuǎn)化，變成可以在市場上銷售的產(chǎn)品(服務(wù))，即科技成果轉(zhuǎn)化;(4)科技成果轉(zhuǎn)化所取得的收入就是高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入;(5)上述活動的組織、人財物的配置和知識產(chǎn)權(quán)的管理等，都會影響企業(yè)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化的效果與效率。高新技術(shù)企業(yè)認定條件基本上就是按照這個邏輯來設(shè)定的。

　　(二)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化的關(guān)系

　　首先，企業(yè)研發(fā)活動基本上屬于科技成果轉(zhuǎn)化活動。但在高新技術(shù)企業(yè)認定條件中，又將兩者嚴格區(qū)分開來：研發(fā)活動是指將科技知識、科技信息等進入公知領(lǐng)域的成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的專利權(quán)、軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)成果，而成果轉(zhuǎn)化活動是將這些知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))。企業(yè)以項目為單位核算研發(fā)費用，一項研發(fā)活動可以取得多項知識產(chǎn)權(quán)成果。企業(yè)應(yīng)以知識產(chǎn)權(quán)件數(shù)核定成果轉(zhuǎn)化活動，一件知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為一個或多個產(chǎn)品(服務(wù))。一個產(chǎn)品也可以是多件知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化而成的。

　　(三)知識產(chǎn)權(quán)是一項非常重要的要素

　　在高新技術(shù)企業(yè)認定中，既要對知識產(chǎn)權(quán)進行定量和定性兩個方面的評價，又在其它認定指標的評價中用知識產(chǎn)權(quán)作為限定性因素。

　　(1)在定性評價方面，需要專家就企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)是否“對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用”作出判斷，如果回答是“否”，就完全否定了該企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格。

　　(2)在定量評價方面，根據(jù)該企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)的擁有量進行評分，總分為30分，分為“技術(shù)的先進程度”“對主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用”“知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量”和“知識產(chǎn)權(quán)獲得方式”4個二級指標，由專家以打分方式作出評價。

　　(3)分類評價。在定量評價中，知識產(chǎn)權(quán)分Ⅰ類和Ⅱ類兩種類型。發(fā)明專利(含國防專利)、植物新品種、國家級農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)等按Ⅰ類評價;實用新型專利、外觀設(shè)計專利、軟件著作權(quán)等(不含商標)按Ⅱ類評價。Ⅰ類知識產(chǎn)權(quán)一般是對產(chǎn)品或服務(wù)在技術(shù)上發(fā)揮核心作用，可以在其有效期內(nèi)發(fā)揮作用，因而可以多次使用，而Ⅱ類知識產(chǎn)權(quán)一般起輔助作用，只可在評價周期內(nèi)使用一次。

　　(4)在科技成果轉(zhuǎn)化能力的評價中，也是基于知識產(chǎn)權(quán)。將一件知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機等的，視為一項科技成果轉(zhuǎn)化項目，評審專家根據(jù)科技成果轉(zhuǎn)化項目的數(shù)量來評價其轉(zhuǎn)化能力。企業(yè)若要獲得A檔的評分，即轉(zhuǎn)化能力強，則年均科技成果轉(zhuǎn)化項目數(shù)不低于5項，一個評價周期內(nèi)不得低于15項。對于凈資產(chǎn)增長率和銷售收入增長率都不高的企業(yè)來說，科技成果轉(zhuǎn)化能力應(yīng)當在B檔以上，否則企業(yè)創(chuàng)新能力評價總分難以達到71分及以上。

　　(5)在對高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入評價中，也需要用到知識產(chǎn)權(quán)，即高新技術(shù)產(chǎn)品的核心技術(shù)必須擁有知識產(chǎn)權(quán)，因為高新技術(shù)產(chǎn)品是知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化的結(jié)果。凡是不擁有知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品不能視為高新技術(shù)產(chǎn)品，其收入不能計入高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入。盡管這種判定方式有一定道理，但一件產(chǎn)品涉及面較廣，僅有知識產(chǎn)權(quán)還是不夠的。

　　(四)以目錄為標準判定高新技術(shù)

　　對于高新技術(shù)，國家劃定了明確的范圍——《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，如在該領(lǐng)域規(guī)定的范圍內(nèi)，可視為高新技術(shù)。如果在其中找不到對應(yīng)項的，則不能視為高新技術(shù)，不能認定為高新技術(shù)企業(yè)。是不是在該領(lǐng)域里，由評審專家作出判斷。

　　在該領(lǐng)域里，包含了科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)和科技成果轉(zhuǎn)化活動。也就是說，科技成果轉(zhuǎn)化活動、科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)都是國家重點支持的高新技術(shù)，國家對此是大力扶持的。

　　(五)對科技人員的判定

　　無論是研發(fā)還是成果轉(zhuǎn)化，都是由科技人員完成的?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》中規(guī)定的“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員”包括三部分：一是從事研發(fā)的科技人員，即研發(fā)人員;二是從事相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員，包括科技成果轉(zhuǎn)化人員;三是《高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引》進一步規(guī)定，專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。至于什么是“相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動”，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引》均沒有給予明確的解釋，應(yīng)該主要是指技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持、科技成果應(yīng)用等活動。

　　(六)企業(yè)的研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化要有制度保障

　　資金、技術(shù)、人才等要素是如何組織起來的，如何發(fā)揮作用，取決于企業(yè)的研發(fā)組織管理水平。對于企業(yè)的研發(fā)組織管理水平的評價，由專家從研發(fā)的組織管理制度、研發(fā)條件、成果轉(zhuǎn)化和科技人員的管理與激勵等四個方面進行評價。當然，專家是根據(jù)企業(yè)提供的資料進行評價的，這些制度是否有效執(zhí)行，是否發(fā)揮作用，僅僅依據(jù)所提供的資料，專家只能作出大致的判斷。

　　如果一家企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)認定條件、認定程序、認定辦法有充分的認識，依據(jù)其中的內(nèi)在邏輯加強研發(fā)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，加強知識產(chǎn)權(quán)保護，完善內(nèi)部制度，強化制度的運行，不僅可以享受政策紅利，還可享受管理紅利。

　　三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅政策導(dǎo)讀

　　國家歷來重視發(fā)展技術(shù)市場，鼓勵技術(shù)交易，自實行技術(shù)合同制度以來，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入實行減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)等就該政策的執(zhí)行作出了規(guī)定。

　　(一)受益對象是居民企業(yè)

　　受益對象是居民企業(yè)，即“依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括企業(yè)和其他取得收入的組織”。這類企業(yè)是依照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)?；蛘哒f，依照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅的高校、科研機構(gòu)、社會組織等，都是居民企業(yè)，都是受益對象。

　　(二)享受減免稅優(yōu)惠的技術(shù)

　　財稅〔2010〕111號文和財稅〔2015〕116號文均規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)”?！捌渲校簩＠夹g(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計”。這些技術(shù)因有權(quán)屬證明，比較容易作出判斷，有利于進行政策適用和監(jiān)管，可以防止打政策的“擦邊球”。當然，可享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)范圍就比較小了，即技術(shù)秘密(專有技術(shù))就不可享受企業(yè)所得稅減免。如果轉(zhuǎn)讓的技術(shù)包括技術(shù)秘密和專利技術(shù)，則要將這兩者區(qū)分開來，否則影響這一政策的享受。

　　(三)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的涵義

　　財稅〔2010〕111號文和財稅〔2015〕116號文規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓有兩種情形：一是技術(shù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，即讓與人不保留該技術(shù)的任何權(quán)利，全部讓渡給受讓人，即受讓人取得該技術(shù)的所有權(quán)，包括以科技成果作價投資;二是技術(shù)的實施許可，即受讓人取得實施該技術(shù)的權(quán)利，讓與人可以保留也可以不保留實施該技術(shù)的權(quán)利。

　　(四)應(yīng)當簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

　　根據(jù)《技術(shù)合同認定登記管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕063號)和財稅〔2010〕111號文規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，且須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。不過，在實操中往往將審批與認定登記結(jié)合在一起。

　　簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時，如果涉及技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)的，要區(qū)分兩種情形：一是與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的，即為實施技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，讓與人必須向受讓人提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(含技術(shù)培訓(xùn))所取得的收入，也就是通常所稱的“一技帶二技”，可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入;二是不屬于前面情形的，不可計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)分開來核定。

　　(五)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計算

　　國稅函〔2009〕212號文第二條規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費”。每一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，都是按照這一公式計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。將一年中所有項目的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入?yún)R總，就是當年企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(六)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠的計算

　　國稅函〔2009〕212號文第三條規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅是一項實施了30多年的政策，操作流程已經(jīng)很完善，有關(guān)的解讀已經(jīng)比較多，在此就不再多贅述了。

　　四、產(chǎn)學(xué)研協(xié)同實施科技成果轉(zhuǎn)化政策導(dǎo)讀

　　國家有關(guān)文件對產(chǎn)學(xué)研協(xié)同的方式、方法、路徑等方面作出了一系列規(guī)定，包括：

　　(一)《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》(國發(fā)〔2010〕32號)

　　第四條第(二)款提出，“對面向應(yīng)用、具有明確市場前景的政府科技計劃項目，建立由骨干企業(yè)牽頭組織、科研機構(gòu)和高校共同參與實施的有效機制?！边@是對政府科技計劃項目立項提出的要求，即應(yīng)用類科技項目應(yīng)當由產(chǎn)學(xué)研共同承擔。實踐證明，在產(chǎn)學(xué)研合作中，企業(yè)處于主導(dǎo)地位的，且提得出研發(fā)目標，在研發(fā)過程中善于組織并整合高校院所資源的，往往能取得預(yù)期成果，合作效果較好。

　　(二)《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》(國發(fā)〔2014〕11號)

　　第(六)條規(guī)定，“引導(dǎo)支持企業(yè)增加基礎(chǔ)研究投入，與科研院所、高等學(xué)校聯(lián)合開展基礎(chǔ)研究，推動基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的緊密結(jié)合”。這一規(guī)定可抓住以下要點：一是發(fā)揮好中央財政資金的引導(dǎo)作用，不僅要注重對基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的投入，還要引導(dǎo)企業(yè)增加基礎(chǔ)研究的投入;二是在中央財政科研項目安排時，應(yīng)注重采取產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的方式實施;三是在項目布局時，要注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究結(jié)合;四是目標是引導(dǎo)和促進企業(yè)提高原始創(chuàng)新能力。

　　(三)《國務(wù)院關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕49號)

　　第二條第(二)款提出，建立企業(yè)、科研院所、高校良性互動機制，促進技術(shù)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。這是對產(chǎn)學(xué)研結(jié)合實施科技成果轉(zhuǎn)化提出的目標要求，也是一項實現(xiàn)路徑和重要的舉措。

　　(四)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)〔2015〕8號)

　　第(八)條提出，“探索在戰(zhàn)略性領(lǐng)域采取企業(yè)主導(dǎo)、院校協(xié)作、多元投資、軍民融合、成果分享的新模式，整合形成若干產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中心”。產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中心是產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新體系的核心載體，是產(chǎn)學(xué)研協(xié)同共同體的一種形式。中發(fā)〔2015〕8號文規(guī)定了產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中心的建設(shè)重點、建設(shè)方式、建設(shè)路徑及運作模式。

　　(五)《國務(wù)院關(guān)于強化實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略進一步推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新深入發(fā)展的意見》(國發(fā)〔2017〕37號)

　　該文件對產(chǎn)學(xué)研協(xié)同提出了兩條措施：一是依托企業(yè)、聯(lián)合高校和科研院所，建設(shè)符合發(fā)展需求的制造業(yè)創(chuàng)新中心，開展關(guān)鍵共性重大技術(shù)研究和產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用示范;二是推動建立一批軍民結(jié)合、產(chǎn)學(xué)研一體的科技協(xié)同創(chuàng)新平臺。制造業(yè)創(chuàng)新中心是制造業(yè)創(chuàng)新體系的核心載體，其建設(shè)主體一般是產(chǎn)學(xué)研三方合作，而科技協(xié)同創(chuàng)新平臺，實質(zhì)上就是產(chǎn)學(xué)研一體。

　　(六)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)國家技術(shù)轉(zhuǎn)移體系建設(shè)方案的通知》(國發(fā)〔2017〕44號)

　　有三個條文是有關(guān)產(chǎn)學(xué)研合作或協(xié)同實施科技成果轉(zhuǎn)化的：

　　一是支持企業(yè)牽頭會同高校、科研院所等共建產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟，以技術(shù)交叉許可、建立專利池等方式促進技術(shù)轉(zhuǎn)移擴散。產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟是國家技術(shù)創(chuàng)新工程提出的三大核心載體之一和六項任務(wù)之一。這表明，要繼續(xù)加強產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟的建設(shè)。

　　二是充分發(fā)揮學(xué)會、行業(yè)協(xié)會、研究會等科技社團的優(yōu)勢，依托產(chǎn)學(xué)研協(xié)同共同體推動技術(shù)轉(zhuǎn)移。產(chǎn)學(xué)研協(xié)同共同體可以較好地解決產(chǎn)學(xué)研融合問題，解決科研資源分散、創(chuàng)新鏈分割問題，實現(xiàn)技術(shù)在共同體內(nèi)無縫轉(zhuǎn)移。

　　三是鼓勵有條件的高校設(shè)立技術(shù)轉(zhuǎn)移相關(guān)學(xué)科或?qū)I(yè)，與企業(yè)、科研院所、科技社團等建立聯(lián)合培養(yǎng)機制。這是培養(yǎng)技術(shù)轉(zhuǎn)移人才的重要措施。

　　四是引導(dǎo)科研人員通過到企業(yè)掛職、兼職或在職創(chuàng)辦企業(yè)以及離崗創(chuàng)業(yè)等多種形式，推動科技成果向中小微企業(yè)轉(zhuǎn)移。這是對國發(fā)〔2016〕16 號文第(一)條規(guī)定的具體化，既是產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的一種方式，也是技術(shù)轉(zhuǎn)移的一條重要通道。

　　(七)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位全面提升企業(yè)創(chuàng)新能力的意見》(國辦發(fā)〔2013〕8號)

　　第(九)條規(guī)定，“支持行業(yè)骨干企業(yè)與科研院所、高等學(xué)校簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，建立聯(lián)合開發(fā)、優(yōu)勢互補、成果共享、風(fēng)險共擔的產(chǎn)學(xué)研用合作機制，組建產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟。支持聯(lián)盟按規(guī)定承擔產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新重大項目，制訂技術(shù)標準，編制產(chǎn)業(yè)技術(shù)路線圖，構(gòu)建聯(lián)盟技術(shù)研發(fā)、專利共享和成果轉(zhuǎn)化推廣的平臺及機制”。這里規(guī)定了產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟的組建方式及其應(yīng)當承擔的職能。

　　(八)《國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》(國發(fā)〔2018〕25號)

　　第(九)條提出，“完善以科技成果為紐帶的產(chǎn)學(xué)研深度融合機制，建立科研機構(gòu)和企業(yè)等各方參與的創(chuàng)新聯(lián)盟，落實相關(guān)政策，支持高校、科研院所科研人員到國有企業(yè)或民營企業(yè)兼職開展研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化”?！爱a(chǎn)學(xué)研深度融合”是十九大報告首先提出的，是創(chuàng)新生態(tài)體系建設(shè)的關(guān)鍵。對于產(chǎn)學(xué)研如何深度融合，這里提出了四項措施：一是完善以科技成果為紐帶的融合機制，這是推進產(chǎn)學(xué)研融合的一條重要途徑，也就是推進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化;二是建立創(chuàng)新聯(lián)盟;三是落實政策，國家已經(jīng)出臺了一系列科技成果轉(zhuǎn)化政策，應(yīng)當加強政策落地;四是支持科研人員到企業(yè)兼職轉(zhuǎn)化科技成果。

　　(九)《國務(wù)院關(guān)于推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打造“雙創(chuàng)”升級版的意見》(國發(fā)〔2018〕32號)

　　對產(chǎn)學(xué)研協(xié)同提出了三條措施：

　　一是建設(shè)由大中型科技企業(yè)牽頭，中小企業(yè)、科技社團、高校院所等共同參與的科技聯(lián)合體。這是由大中型企業(yè)主導(dǎo)下的產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，而且突破了一對一的結(jié)合，是多個產(chǎn)、學(xué)、研主體之間的結(jié)合。

　　二是推動高校、科研院所與企業(yè)共同建立概念驗證、孵化育成等面向基礎(chǔ)研究成果轉(zhuǎn)化的服務(wù)平臺。

　　三是推動產(chǎn)學(xué)研用合作建設(shè)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新中心，建立工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)示范基地，開展工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新應(yīng)用示范。

　　這些措施都有不同的側(cè)重點，要解決的問題和要達到的效果也有所不同。

　　(十)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于抓好賦予科研機構(gòu)和人員更大自主權(quán)有關(guān)文件貫徹落實工作的通知》(國辦發(fā)〔2018〕127號)

　　第四條第(一)款要求高校院所“與企業(yè)通過股權(quán)合作、共同研發(fā)、互派人員、成果應(yīng)用等多種方式建立緊密的合作關(guān)系”。這里所列出的，既是產(chǎn)學(xué)研合作的方式，也是科研人員在企業(yè)兼職轉(zhuǎn)化科技成果的主要方式。

　　從上述文件可知，國家從不同的角度，提出多項推進產(chǎn)學(xué)研協(xié)同的政策措施，其中產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中心、制造業(yè)創(chuàng)新中心、成果熟化基地都是性質(zhì)相同、功能相近的產(chǎn)學(xué)研合作載體。這些規(guī)定都是引導(dǎo)性的，表明國家重視產(chǎn)學(xué)研協(xié)同、重視科技成果從高校院所向企業(yè)轉(zhuǎn)移，并將產(chǎn)學(xué)研協(xié)同作為促進科技成果轉(zhuǎn)化的有效措施之一。

　　五、企業(yè)研發(fā)機構(gòu)政策導(dǎo)讀

　　企業(yè)實施科技成果轉(zhuǎn)化，必須具備必要的物質(zhì)技術(shù)條件，即應(yīng)當建立研發(fā)機構(gòu)，國家文件對此也作出了相應(yīng)的規(guī)定。

　　(一)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位全面提升企業(yè)創(chuàng)新能力的意見》(國辦發(fā)〔2013〕8號)

　　第(二)條提出，“在行業(yè)骨干企業(yè)建設(shè)一批國家工程(技術(shù))研究中心、國家工程實驗室，支持企業(yè)開展技術(shù)成果工程化研究。加強國家認定企業(yè)技術(shù)中心和技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)工作。對企業(yè)國家重點實驗室、國家工程(技術(shù))研究中心、國家認定的企業(yè)技術(shù)中心以及科技類民辦非企業(yè)單位，依據(jù)相關(guān)規(guī)定給予進口科技開發(fā)用品或科教用品的稅收優(yōu)惠政策”。雖然是在行業(yè)骨干企業(yè)建設(shè)國家工程(技術(shù))研究中心、國家工程實驗室，但國家工程(技術(shù))研究中心、國家工程實驗室應(yīng)當向行業(yè)企業(yè)開放，為行業(yè)企業(yè)提供成果轉(zhuǎn)化服務(wù)。工程研究中心(ERC)一般是以一所高校院所的一個或幾個有優(yōu)勢的專業(yè)為核心，吸收若干實力雄厚的企業(yè)參與，其主要任務(wù)是針對產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要開展跨學(xué)科研究，并著力培養(yǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的工程技術(shù)人員。

　　(二)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)〔2015〕8號)

　　第(八)條規(guī)定，“優(yōu)化國家實驗室、重點實驗室、工程實驗室、工程(技術(shù))研究中心布局，按功能定位分類整合，構(gòu)建開放共享互動的創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)，建立向企業(yè)特別是中小企業(yè)有效開放的機制”。這里提出了三個政策導(dǎo)向：一是優(yōu)化布局、結(jié)構(gòu)調(diào)整，這是從這些機構(gòu)建設(shè)的角度，強調(diào)布局，并實行優(yōu)勝劣汰機制;二是構(gòu)建開放、共享、互動的創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)，這是從機構(gòu)之間聯(lián)系的角度，強化相互間的共享互動，形成創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò);三是建立有效開放的機制，這是從運行的角度，要求各機構(gòu)面向社會開放，為成果轉(zhuǎn)化服務(wù)。

　　(三)《國務(wù)院關(guān)于大力推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》(國發(fā)〔2015〕32號)

　　第(二十)條提出，“鼓勵企業(yè)建立一批專業(yè)化、市場化的技術(shù)轉(zhuǎn)移平臺”。企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)移平臺，實質(zhì)上就是企業(yè)開放式創(chuàng)新平臺，通過該平臺輸出技術(shù)，將不適宜由企業(yè)實施的技術(shù)轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)實施，從社會上引進企業(yè)需要的技術(shù)。一些企業(yè)實行開放式創(chuàng)新，一般都要建立這樣的平臺。有研究表明，企業(yè)實行開放式創(chuàng)新，加強技術(shù)轉(zhuǎn)移，可以提高研發(fā)效率40%以上。

　　(四)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)國家技術(shù)轉(zhuǎn)移體系建設(shè)方案的通知》(國發(fā)〔2017〕44號)

　　第(五)條提出，“依托企業(yè)、高校、科研院所建設(shè)一批聚焦細分領(lǐng)域的科技成果中試、熟化基地”。

　　科技成果中試是指把實驗室研究成果進行放大的實驗活動，中試基地是指新產(chǎn)品中間試驗的場所，其任務(wù)是對科技成果進行中間試驗，不斷研制出新產(chǎn)品的配方及生產(chǎn)工藝和樣品，因此中試基地在科研和生產(chǎn)中起到橋梁與紐帶作用。

　　熟化是指為提高科技成果成熟度，將科技成果從不成熟向成熟所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)活動，使之達到可以直接應(yīng)用的程度，包括驗證所開發(fā)的新產(chǎn)品可以滿足用戶的要求，所開發(fā)的工藝可以在生產(chǎn)中使用。熟化基地是指專門對科技成果進行后續(xù)試驗、開發(fā)的場所，應(yīng)具有生產(chǎn)制造的條件。經(jīng)過熟化的科技成果，應(yīng)是可以直接進入生產(chǎn)應(yīng)用的。

　　中試、熟化基地一般以中試、熟化機構(gòu)的面目出現(xiàn)，即依托企業(yè)建設(shè)中試、熟化基地，一般是指中試、熟化機構(gòu)。這類機構(gòu)也屬于研發(fā)機構(gòu)。這類機構(gòu)的建設(shè)，有助于企業(yè)提高吸納科技成果的能力，加快科技成果的轉(zhuǎn)化。

　　(五)《國務(wù)院關(guān)于推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打造“雙創(chuàng)”升級版的意見》(國發(fā)〔2018〕32號)

　　第(八)條提出，“依托大型科技企業(yè)集團、重點研發(fā)機構(gòu)，設(shè)立重大技術(shù)裝備創(chuàng)新研究院”。重大技術(shù)裝備創(chuàng)新研究院也是一類研發(fā)機構(gòu)，其目的是加強重大技術(shù)裝備研制，增強重大技術(shù)裝備的研發(fā)創(chuàng)新能力，提高裝備的技術(shù)水平。

　　從上述文件看，國家主要支持大中型企業(yè)、行業(yè)骨干企業(yè)建立研發(fā)機構(gòu)，地方政府為增強企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，也支持企業(yè)建立研發(fā)機構(gòu)，支持條件或門檻會相應(yīng)會降低一些。不過，研發(fā)機構(gòu)是企業(yè)實施科技成果轉(zhuǎn)化必不可少的物質(zhì)技術(shù)條件。沒有研發(fā)機構(gòu)，何談創(chuàng)新，何談成果轉(zhuǎn)化。無論國家是否給予財稅政策支持，企業(yè)都應(yīng)該建立研發(fā)機構(gòu)，并不斷強化研發(fā)能力建設(shè)。

　　本文重點梳理了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)認定、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)學(xué)研協(xié)同和企業(yè)研發(fā)機構(gòu)建設(shè)等政策，并進行導(dǎo)讀。導(dǎo)讀是基于筆者對政策的理解，目的是幫助讀者理解并適用政策。實際上，惠企成果轉(zhuǎn)化政策在數(shù)量上很多，政策措施也很細，涉及面比較廣，包括金融政策、政府采購政策等，企業(yè)可根據(jù)需要查閱有關(guān)政策文件，并運用好相關(guān)政策措施，進而提高自身的創(chuàng)新能力和市場競爭力。

　　【關(guān)于作者】

　　吳壽仁，上海市科學(xué)技術(shù)委員會體制改革與法規(guī)處原處長，上海市計劃生育科學(xué)研究所黨委副書記、紀委書記，《科技成果轉(zhuǎn)化操作實務(wù)》《科技成果轉(zhuǎn)化疑解》和《科技成果轉(zhuǎn)化政策導(dǎo)讀》等書作者。