文/吳壽仁（上海市計(jì)劃生育科學(xué)研究所）
       科技成果作價(jià)投資是一種重要的科技成果轉(zhuǎn)化方式，是科技成果持有人、科技成果完成人和科技成果轉(zhuǎn)化的投資人三者之間通過(guò)建立新的經(jīng)營(yíng)實(shí)體達(dá)到同舟共濟(jì)、合力實(shí)現(xiàn)科技成果的轉(zhuǎn)化、共享科技成果轉(zhuǎn)化預(yù)期豐厚收益的共同目標(biāo)。
       然而，要達(dá)到這樣的目標(biāo)，在科技成果作價(jià)投資的過(guò)程中，必須處理好以下問(wèn)題：一是以誰(shuí)作為科技成果作價(jià)投資的主體？二是作價(jià)投資的科技成果權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移到新設(shè)立的企業(yè)及新企業(yè)是否擁有作價(jià)投資的科技成果的所有權(quán)？三是如何落實(shí)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定的職務(wù)科技成果完成人應(yīng)當(dāng)享有的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及將可享受的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)登記在職務(wù)科技成果完成人名下？四是如何享受科技成果作價(jià)投資及股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅的稅收優(yōu)惠政策？五是如何設(shè)計(jì)好新企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)？ 以下就上述問(wèn)題進(jìn)行解析。
一、如何選擇科技成果作價(jià)投資的出資主體？
       依照《公司法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以科技成果持有人的名義作價(jià)出資，即誰(shuí)持有科技成果，就以誰(shuí)的名義作價(jià)出資。但對(duì)于高等院校、研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“高校院所”）來(lái)說(shuō)，這卻可能成為一個(gè)問(wèn)題。高校院所作為公益性的事業(yè)單位，在事業(yè)單位分類(lèi)改革中，不允許事業(yè)單位經(jīng)商辦企業(yè)，并正在清理高校院所等事業(yè)單位經(jīng)商辦企業(yè)的問(wèn)題。一邊清理一邊興辦，這對(duì)矛盾怎么解決？有些高校院所以此為由不采用科技成果作價(jià)出資的方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，或者作價(jià)出資以后將所持有的股份或出資比例轉(zhuǎn)讓給科技人員或其他出資者，這種做法一定程度上影響了企業(yè)投資科技成果轉(zhuǎn)化的積極性。與此同時(shí)，目前相關(guān)部門(mén)對(duì)高校院所的監(jiān)管比較嚴(yán)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等名目較多的各類(lèi)審計(jì)基本上年年遇到，而且每次審計(jì)又往往延伸到所投資的企業(yè)。這對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，多一個(gè)延伸審計(jì)點(diǎn)，就多了一個(gè)可能發(fā)生問(wèn)題的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而這又不是高校院所自己所能完全掌控的。對(duì)于科技成果作價(jià)投資所創(chuàng)辦的企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一個(gè)審計(jì)都得耗費(fèi)一些時(shí)間和精力去應(yīng)對(duì)或解釋?zhuān)踔吝€得披露自己的一些商業(yè)秘密。所以，高校院所不太愿意與民營(yíng)企業(yè)合作創(chuàng)辦企業(yè)，而有些投資者也不太愿意與國(guó)有資本合作。
       盡管存在這些現(xiàn)象，仍然難以抵擋住實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化所可能帶來(lái)的豐厚收益。以科技成果作價(jià)投資仍然是企業(yè)家投資科技成果轉(zhuǎn)化普遍采用的方式。在選擇投資主體時(shí)，一般有3種做法：
       1.高校院所以自己的名義作價(jià)投資。對(duì)此，《教育部 科技部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化工作的若干意見(jiàn)》（教技[2016]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“教育部教技3號(hào)文”）第二條規(guī)定，高校有權(quán)依法以持有的科技成果作價(jià)入股確認(rèn)股權(quán)和出資比例，通過(guò)發(fā)起人協(xié)議、投資協(xié)議或者公司章程等形式對(duì)科技成果的權(quán)屬、作價(jià)、折股數(shù)量或出資比例等事項(xiàng)明確約定、明晰產(chǎn)權(quán)，并指定所屬專(zhuān)業(yè)部門(mén)統(tǒng)一管理技術(shù)成果作價(jià)入股所形成的企業(yè)股份或出資比例。這一規(guī)定允許高校以自己的名義投資，且要求高校指定“專(zhuān)業(yè)部門(mén)”統(tǒng)一管理科技成果作價(jià)投資所形成的股份或出資比例。
       2.高校院所將職務(wù)科技成果劃撥給其獨(dú)資的公司，以該公司的名義作價(jià)投資?！督逃筷P(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（教技發(fā)[2005]2號(hào)）第6條規(guī)定，高校要依法組建國(guó)有獨(dú)資性質(zhì)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司或從現(xiàn)有校辦企業(yè)中選擇一個(gè)產(chǎn)權(quán)清晰、管理規(guī)范的獨(dú)資企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)高校資產(chǎn)公司)，將學(xué)校所有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到高校資產(chǎn)公司，由其代表學(xué)校持有對(duì)企業(yè)投資所形成的股權(quán)。這里的關(guān)鍵詞是“劃轉(zhuǎn)”?！渡虾Ｊ写龠M(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校可以通過(guò)資產(chǎn)劃撥等方式將科技成果轉(zhuǎn)移至本單位獨(dú)資設(shè)立的負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的法人，并以該法人名義將科技成果作價(jià)投資。這里的關(guān)鍵詞是“劃撥”?！皠澽D(zhuǎn)”與“劃撥”是同一含義。
       3.高校院所將職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)讓給科技人員，并與科技人員約定，由科技人員以自己的名義作價(jià)投資，并從科技成果轉(zhuǎn)化收益中提取一定數(shù)額或比例返還給高校院所。這種情況是高校院所行使職務(wù)科技成果的處置權(quán)，并與科技成果轉(zhuǎn)化的投資人、以科技成果作價(jià)投資設(shè)立的企業(yè)不發(fā)生直接的關(guān)系。
       上述三種方式中，第1種方式符合《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》及相關(guān)配套文件的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為優(yōu)先考慮的選項(xiàng)。
二、為什么要以科技成果所有權(quán)作價(jià)投資？
       科技成果的權(quán)利可以分為以下兩種形態(tài)：一是科技成果持有人按照規(guī)定程序向國(guó)家有關(guān)部門(mén)提出申請(qǐng)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)按照一定的程序?qū)徍苏J(rèn)定符合規(guī)定條件的，授予有關(guān)權(quán)利證書(shū)，包括專(zhuān)利權(quán)、軟件著作權(quán)、植物新品種權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)等；二是科技成果持有人自行采取保密措施予以保護(hù)的技術(shù)秘密。為敘述方便，筆者將前者統(tǒng)稱(chēng)為“有證技術(shù)成果”，后者統(tǒng)稱(chēng)為“無(wú)證技術(shù)成果”。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅101號(hào)文”）規(guī)定，技術(shù)成果是指專(zhuān)利技術(shù)（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。上述成果都是“有證技術(shù)成果”。技術(shù)秘密不能對(duì)抗第三人通過(guò)自行研究開(kāi)發(fā)及其他合法的途徑獲得同樣的技術(shù)信息。一旦第三人公開(kāi)其技術(shù)信息，則該技術(shù)秘密就失去價(jià)值了。正因?yàn)槿绱耍夹g(shù)秘密的權(quán)利人對(duì)其合法擁有的技術(shù)秘密只有使用權(quán)及轉(zhuǎn)讓權(quán)，不擁有對(duì)抗第三人的所有權(quán)。
       從是否擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利證書(shū)來(lái)看，科技成果一般有三種形態(tài)：1.“有證技術(shù)成果”，即一項(xiàng)有證技術(shù)成果或多項(xiàng)有證技術(shù)成果的組合；2.技術(shù)秘密成果；3.一項(xiàng)或多項(xiàng)“有證技術(shù)成果”與“無(wú)證技術(shù)成果”的組合。那么，上述三種形式的科成果是否均可以作價(jià)投資呢？
       《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定科技成果持有人可以自行決定采取科技成果作價(jià)投資方式轉(zhuǎn)化科技成果，但是否必須采取以科技成果所有權(quán)作價(jià)投資沒(méi)有規(guī)定，那是否意味著科技成果持有人可以科技成果的使用權(quán)作價(jià)投資呢？
       《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。第二十八條規(guī)定，股東以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。這一規(guī)定可以理解為，科技成果持有人應(yīng)當(dāng)以科技成果所有權(quán)作價(jià)投資。
       不過(guò)，《廣東省促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》第九條第二款規(guī)定，鼓勵(lì)高等院校、科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)將與科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的固定資產(chǎn)以及科技成果等無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)入股組建科技成果轉(zhuǎn)化實(shí)體。這一規(guī)定可以理解為，允許高校院所以科技成果的使用權(quán)作價(jià)投資入股，但以使用權(quán)作價(jià)投資，不能辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。以科技成果使用權(quán)作價(jià)投資入股有以下兩種情形：一是以技術(shù)秘密（或商業(yè)秘密）作價(jià)入股；二是以專(zhuān)利權(quán)、軟件著作權(quán)等有證技術(shù)成果的使用權(quán)作價(jià)投資。
       如果允許以科技成果使用權(quán)作價(jià)投資，則以科技成果作價(jià)投資包括以下5種情形：1.以“有證技術(shù)成果”所有權(quán)作價(jià)投資；2.以“有證技術(shù)成果”的使用權(quán)作價(jià)投資；3.以“有證技術(shù)成果”的使用權(quán)與“無(wú)證技術(shù)成果”使用權(quán)的組合作價(jià)投資；4.以“有證技術(shù)成果”的所有權(quán)與“無(wú)證技術(shù)成果”獨(dú)家實(shí)施許可使用權(quán)的組合作價(jià)投資；5.以“無(wú)證技術(shù)成果”使用權(quán)作價(jià)投資。
       為使新成立的公司資本充實(shí)，更好地實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，筆者建議，以科技成果作價(jià)投資，應(yīng)優(yōu)先采取以“有證技術(shù)成果”所有權(quán)作價(jià)投資，并辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。如果科技成果是由“有證技術(shù)成果”與“無(wú)證技術(shù)成果”兩部分構(gòu)成的，則可采取以“有證技術(shù)成果”所有權(quán)作價(jià)投資，將“無(wú)證技術(shù)成果”的獨(dú)家實(shí)施許可使用權(quán)作價(jià)投資，或者以獨(dú)家實(shí)施許可方式許可新企業(yè)使用。如果需要采取以“有證技術(shù)成果”使用權(quán)作價(jià)投資，建議科技成果持有人采取以資金投資方式設(shè)立新公司，再授予新公司以獨(dú)家實(shí)施許可使用方式轉(zhuǎn)化科技成果。
三、以科技成果作價(jià)投資取得的股份或出資比例是否需要繳納所得稅？
       在一次解讀《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》的講座中，一個(gè)學(xué)員提出了這樣一個(gè)問(wèn)題。該學(xué)員說(shuō)，高校通過(guò)資產(chǎn)劃撥的方式以一定的價(jià)格（假定10萬(wàn)元）將科技成果轉(zhuǎn)移至本單位獨(dú)資設(shè)立的負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的公司法人，以該公司的名義將科技成果作價(jià)投資，科技成果權(quán)屬要進(jìn)行兩次變更，第一次是以劃撥的名義（假定10萬(wàn)元）由學(xué)校將科技成果劃轉(zhuǎn)至該公司，第二次是通過(guò)投資入股（假定作價(jià)100萬(wàn)元）從該公司變更到所投資的新公司。
       他提出的問(wèn)題是：在第一次變更中，劃轉(zhuǎn)到公司的科技成果，其價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄時(shí)采取兩種處理辦法。第一種作為營(yíng)業(yè)外收入，即借：無(wú)形資產(chǎn)1000000（假定價(jià)格為100萬(wàn)元）；貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000。這種情況下，該公司無(wú)法享受財(cái)稅101號(hào)文規(guī)定的企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。如果科技成果評(píng)估金額非常大，該公司法人會(huì)面臨很大的稅負(fù)壓力。第二種是計(jì)入資本公積，即借：無(wú)形資產(chǎn)1000000；貸：資本公積1000000。這種情況普遍認(rèn)為可以享受財(cái)稅101號(hào)文規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策，但是該公司不可以長(zhǎng)久地這樣做，否則資本公積金會(huì)變得非常大，進(jìn)而影響公司的運(yùn)作。與此有關(guān)的另一個(gè)突出問(wèn)題是，在學(xué)校層面，科技成果的無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有體現(xiàn)出成本價(jià)格（即10萬(wàn)元），也沒(méi)有入賬，即沒(méi)有體現(xiàn)出無(wú)形資產(chǎn)的劃撥。
       從這位學(xué)員表述的問(wèn)題來(lái)看，其做法是，學(xué)校以一定的價(jià)格（假定是10萬(wàn)元）將科技成果轉(zhuǎn)讓給校辦公司，公司取得成果以后再以更高的價(jià)格（假定是100萬(wàn)元）作價(jià)投資，其中的差價(jià)（即90萬(wàn)元）就是公司的收入。這種做法存在以下三個(gè)難以回答的問(wèn)題：一是高校與公司之間的定價(jià)依據(jù)是什么？二是公司獲得的“差價(jià)”是其收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，但這個(gè)“差價(jià)”只是“紙面”上收入，不是現(xiàn)金收入，拿什么去交稅？三是“紙面”收入如何入賬，所投的項(xiàng)目多了以后，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理會(huì)變得相當(dāng)困難。
       要解答上述問(wèn)題，就要正確理解“劃轉(zhuǎn)”或“劃撥”?！皠澽D(zhuǎn)”或“劃撥”應(yīng)當(dāng)是無(wú)償?shù)剡M(jìn)行財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，即高校將科技成果劃轉(zhuǎn)或劃撥給其獨(dú)資的公司法人，是將科技成果無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移到該公司，并辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)。在高校及其獨(dú)資公司法人的財(cái)務(wù)報(bào)表上都不體現(xiàn)科技成果的無(wú)形資產(chǎn)，既不存在科技成果的交易，也不存在企業(yè)所得稅問(wèn)題。高校的獨(dú)資公司以科技成果作價(jià)投資，取得股份或者出資比例，屬于公司對(duì)外投資，在會(huì)計(jì)分錄中，借：無(wú)形資產(chǎn)；貸：長(zhǎng)期投資。根據(jù)財(cái)稅101號(hào)文的規(guī)定，高校的獨(dú)資公司法人對(duì)所取得的股份或出資比例可以享受企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠。
       經(jīng)筆者解釋?zhuān)搶W(xué)員明白了其問(wèn)題的根源所在。因此，科技成果持有人以自己的名義將科技成果作價(jià)投資，或者將科技成果劃轉(zhuǎn)至其獨(dú)資的公司，再以該公司的名義將科技成果作價(jià)投資，可以享受財(cái)稅101號(hào)文規(guī)定的企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。如果操作中出現(xiàn)偏差，不符合有關(guān)政策規(guī)定，就可能出現(xiàn)稅負(fù)問(wèn)題。同樣，個(gè)人以科技成果作價(jià)投資取得股份或出資比例，也可以享受財(cái)稅101號(hào)文規(guī)定的個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。
       不過(guò)要注意，財(cái)稅101號(hào)文對(duì)科技成果作價(jià)投資有明確的規(guī)定，即技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。也就是說(shuō)，要享受科技成果作價(jià)投資的遞延納稅優(yōu)惠政策，必須以“有證技術(shù)成果”的所有權(quán)作價(jià)投資，以“無(wú)證技術(shù)成果”作價(jià)投資的，不能享受財(cái)稅101號(hào)文規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。如果科技成果持有人以“有證技術(shù)成果”的所有權(quán)和“無(wú)證技術(shù)成果”的使用權(quán)作價(jià)投資，則應(yīng)當(dāng)將“有證技術(shù)成果”與“無(wú)證技術(shù)成果”分別進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，分別進(jìn)行核算，則“有證技術(shù)成果”的作價(jià)投資部分可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。不能作出區(qū)分的，稅務(wù)部門(mén)有可能不同意享受遞延納稅優(yōu)惠政策。
       為避免稅收政策上可能遇到麻煩，建議采取以下方式實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化：1.科技成果是“有證技術(shù)成果”的，則以科技成果所有權(quán)作價(jià)投資；2.科技成果是由“有證技術(shù)成果”和“無(wú)證技術(shù)成果”構(gòu)成的，則以“有證技術(shù)成果”的所有權(quán)作價(jià)投資，將“無(wú)證技術(shù)成果”以獨(dú)家實(shí)施許可方式許可新公司使用。
四、如何根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》的規(guī)定給予科技人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)？
       《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條第一款規(guī)定，科技成果完成單位利用職務(wù)科技成果作價(jià)投資的，從該項(xiàng)科技成果形成的股份或者出資比例中提取不低于百分之五十的比例對(duì)完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。根據(jù)這一規(guī)定，對(duì)完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“科技人員”）給予獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬要分兩步走：第一步，利用科技成果作價(jià)投資，取得股份或出資比例；第二步，從科技成果作價(jià)投資所取得的股份或出資比例提取不低于50%的比例對(duì)科技人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。
       股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是對(duì)國(guó)有股權(quán)的處置，這是否需要國(guó)資監(jiān)管部門(mén)的審批呢？從《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》將科技成果處置權(quán)下放的原則來(lái)看，是不需要國(guó)資監(jiān)管部門(mén)審批的，否則就是變相審批。為此，《上海市工商行政管理局關(guān)于服務(wù)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)和科技創(chuàng)新中心建設(shè)的若干意見(jiàn)》（滬工商注〔2017〕111號(hào)）第六條規(guī)定，研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校以本單位名義或者本單位獨(dú)資設(shè)立的負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的法人名義將科技成果作價(jià)投資的，可以根據(jù)轉(zhuǎn)化方案或者約定，將投資形成的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓由研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校自主決定，在工商登記時(shí)免于提交國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)文件。
       在工商登記方面，辦理兩次手續(xù)是很復(fù)雜的，要求提供的資料不少，而且有些資料需要重復(fù)提供。能否將兩步并一步呢？上海在這方面進(jìn)行了探索，并取得了積極成果?！渡虾Ｊ写龠M(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》第十條第（三）項(xiàng)規(guī)定，單位與完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員對(duì)科技成果作價(jià)投資所形成股份或者出資比例的分配作出事先約定的，以本單位和相關(guān)人員名義將該科技成果作價(jià)投資。這一規(guī)定實(shí)際上就是將兩步并一步處理，即單位與科技人員事先就科技成果作價(jià)投資形成的股份或出資比例作出約定，就可以憑該約定辦理工商登記，將科技人員獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)登記在科技人員名下。
五、給予科技人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，如何享受個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策？
       據(jù)了解，根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》和上海市有關(guān)政策法規(guī)，上海理工大學(xué)以4件太赫茲技術(shù)職務(wù)發(fā)明專(zhuān)利作價(jià)2879萬(wàn)元，該校資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司出資321萬(wàn)元，注冊(cè)成立上理工太赫茲科技有限公司。之后，將所形成的2879萬(wàn)元股權(quán)分割成兩部分，即20%劃轉(zhuǎn)給資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，80%（即占公司股份的72%）獎(jiǎng)勵(lì)給科研團(tuán)隊(duì)。上海理工大學(xué)向稅務(wù)部門(mén)遞交了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅備案表和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)同意，獲獎(jiǎng)科技人員獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延至取得股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅。
       然而，上海另一所高校的科技人員獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)在向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)享受遞延納稅優(yōu)惠政策時(shí)，仍沒(méi)有獲得稅務(wù)部門(mén)同意。該校的做法是，授權(quán)該校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司以某科技成果作價(jià)1000萬(wàn)元投資設(shè)立新公司，并從中提取75%的比例即750萬(wàn)元的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給該科技成果的完成人。盡管該獎(jiǎng)勵(lì)行為是由該校校長(zhǎng)辦公會(huì)決定并做出決議，但股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)行為是由資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司將750萬(wàn)元的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)變更為科技成果完成人。上海類(lèi)似的案例據(jù)說(shuō)都沒(méi)有得到稅務(wù)部門(mén)的同意。
       同樣是科技成果作價(jià)投資，同樣是股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，為何前者獲得稅務(wù)部門(mén)的同意，后者卻不被同意，兩者的顯著區(qū)別在哪里？區(qū)別就在于：前者是以高校的名義作價(jià)投資，高校與科技人員之間存在勞動(dòng)法律關(guān)系，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是依據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》實(shí)施的，科技人員獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是勞動(dòng)報(bào)酬，屬于工資薪金。后者是高校授權(quán)其獨(dú)資的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司作價(jià)投資，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司并不是科技成果完成單位，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司與科技人員不存在勞動(dòng)法律關(guān)系，因此股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)質(zhì)上是依據(jù)學(xué)校的校長(zhǎng)辦公會(huì)議決議所作出的股權(quán)贈(zèng)予。很顯然，前者符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅字〔1999〕45號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕125號(hào)）的規(guī)定，即實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的主體必須為國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅優(yōu)惠政策的科技人員必須是國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工，即參與科技成果研發(fā)的外聘或兼職專(zhuān)家等不得享受此優(yōu)惠。而后者不符合上述規(guī)定。
       正因?yàn)槿绱耍虾Ｊ械胤蕉悇?wù)局依據(jù)上述文件規(guī)定，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅審核權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕833號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)）的規(guī)定，于2016年制定了《優(yōu)化促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅受理事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》（滬地稅函〔2016〕39號(hào)）。該文規(guī)定，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個(gè)人所得稅備案表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核是否已按填表說(shuō)明的要求填寫(xiě)完整清晰，在受理窗口當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，并導(dǎo)入扣繳義務(wù)人提供的科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅信息?？萍汲晒鲀r(jià)投資的相關(guān)資料，如技術(shù)成果價(jià)值評(píng)估報(bào)告、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)文件、出資證明書(shū)（復(fù)印件）、高新技術(shù)成果證明材料等由獎(jiǎng)勵(lì)單位留存?zhèn)洳椤?br />        為落實(shí)對(duì)科技人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策的高校院所，應(yīng)當(dāng)以自身的名義對(duì)科技成果作價(jià)投資，而不宜采取將科技成果劃撥至獨(dú)資的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或技術(shù)轉(zhuǎn)移公司的方式。如果要?jiǎng)潛艿劫Y產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，可以按照教育部教技[2016]3號(hào)文規(guī)定以持有的科技成果作價(jià)入股確認(rèn)股權(quán)和出資比例，再根據(jù)教育部教技發(fā)[2005]2號(hào)文的規(guī)定，即“必須將學(xué)校所有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到高校資產(chǎn)公司，由其代表學(xué)校持有對(duì)企業(yè)投資所形成的股權(quán)”，將高校持有的股權(quán)劃轉(zhuǎn)到高校資產(chǎn)公司。按照這樣的順序操作，高校以科技成果作價(jià)投資入股可以享受所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，科技人員也可以享受個(gè)人所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策。
       對(duì)于國(guó)有企業(yè)和其他企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)并從所取得的股權(quán)對(duì)科技人員進(jìn)行股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，該股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅適用財(cái)稅101號(hào)文規(guī)定可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。
       另外，上海的高校院所按照《上海市促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》第十條第（三）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行科技成果作價(jià)投資能否遞延納稅優(yōu)惠政策呢？這需要上海市工商局和上海市稅務(wù)局等部門(mén)出臺(tái)細(xì)則，明確可以辦理工商登記手續(xù)，且可以享受企業(yè)所得稅和科技人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策。
六、如何安排新公司的治理結(jié)構(gòu)？
       科技成果作價(jià)投資設(shè)立新公司時(shí)，因必須給予該科技成果完成人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，導(dǎo)致新公司的股東不只是科技成果持有人和科技成果轉(zhuǎn)化的投資人，還包括該科技成果完成人。如果科技成果完成人不是一個(gè)自然人，而是由若干自然人構(gòu)成的科研團(tuán)隊(duì)，而且科技人員的股份或出資比例比較分散。這樣的話(huà)，新公司的股東人數(shù)就變得比較多了，不僅包括若干自然人，也包括法人。股東人數(shù)越多，股東之間的溝通協(xié)調(diào)會(huì)變得很復(fù)雜，股東層面就一些重要決策要形成共識(shí)變得不那么容易，而且需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，降低了公司的決策效率，不利于作價(jià)投資的科技成果的轉(zhuǎn)化。如何解決這一可能存在的問(wèn)題呢？
       筆者認(rèn)為，在新公司實(shí)施科技成轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，可以對(duì)新公司的治理結(jié)構(gòu)和治理方式進(jìn)行約定，即投資各方包括科技成果持有人、科技成果轉(zhuǎn)化的投資人通過(guò)發(fā)起人協(xié)議、投資協(xié)議或者公司章程等形式對(duì)科技成果的權(quán)屬、作價(jià)、折股數(shù)量或出資比例、給予該科技成果完成人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的科技成果完成人是否享有表決權(quán)等事項(xiàng)進(jìn)行明確約定。為確保新公司的治理不因給予科技成果完成人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)而受到影響，建議科技成果持有人與投資人可以就以下事項(xiàng)作出約定：
       1.科技成果作價(jià)投資形成的股份或出資比例以一個(gè)整體行使表決權(quán)，其表決權(quán)由科技成果持有人享有，或者科技成果持有人征求科技成果完成人的意見(jiàn)后行使。
       2.科技成果持有人與科技成果完成人之間、科技成果完成人之間進(jìn)行股份或出資比例轉(zhuǎn)讓?zhuān)舜酥g形成共識(shí)以后，其他投資人不應(yīng)反對(duì)，并憑達(dá)成的協(xié)議辦理股份或出資比例變更登記手續(xù)。
       3.科技成果持有人需要轉(zhuǎn)讓其所持有的股份或出資比例的，在同等條件下，科技成果完成人享有優(yōu)先受讓的權(quán)利；同理，科技成果完成人需要轉(zhuǎn)讓所持有的股份或者出資比例的，科技成果持有人和其他科技成果完成人在同等條件下享有優(yōu)先受讓的權(quán)利。
       上述約定是因科技成果持有人與科技成果完成人所取得的股份或出資比例是同源的，具有同一屬性，因而有必要保證科技成果作價(jià)投資形成的股份或者出資比例的完整性。在科技成果轉(zhuǎn)化期結(jié)束以后，因新公司進(jìn)入正常運(yùn)行軌道，獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的科技成果完成人應(yīng)當(dāng)享受同等的股東權(quán)利，上述的三項(xiàng)約定可以終止執(zhí)行。
       另外，為確?？萍汲晒挠行мD(zhuǎn)化，科技成果持有人與投資人在發(fā)起人協(xié)議或投資協(xié)議或公司章程中，可就有關(guān)事項(xiàng)作出特別約定，以充分發(fā)揮科技成果持有人和科技人員在科技成果后續(xù)試驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、推廣中的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，以及投資者在市場(chǎng)、管理等方面的特長(zhǎng)。
七、小結(jié)
       通過(guò)以上分析，可以概括以下4點(diǎn)結(jié)論：
       1.科技成果持有單位以科技成果作價(jià)投資取得股份或出資比例，應(yīng)當(dāng)以自己的名義進(jìn)行投資，并按照《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》的規(guī)定給予該成果完成人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。只有這樣，科技成果持有人可以享受技術(shù)成果投資入股遞延納稅優(yōu)惠政策，科技成果完成人對(duì)其所獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)也可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。在上?？梢园凑铡渡虾Ｊ写龠M(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》第十條規(guī)定，一次性辦理工商登記手續(xù)，這樣可以大大縮短辦理工商登記的時(shí)間。不過(guò)，高校應(yīng)當(dāng)依照教育部教技3號(hào)文的規(guī)定，指定所屬的專(zhuān)業(yè)部門(mén)統(tǒng)一管理技術(shù)成果作價(jià)入股所形成的企業(yè)股份或出資比例?？蒲性核矐?yīng)該如此。
       盡管《上海市促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》第十條還規(guī)定了以本單位名義、將科技成果劃撥至本單位獨(dú)資設(shè)立的負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的法人并以該法人名義兩種作價(jià)投資方式，但只適用于不需要給予該科技成果完成人的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的情形。然而，以科技成果作價(jià)投資，不給予該成果完成人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，是違反《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定的。如果要同時(shí)解決該科技成果完成人的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題，只有采用該條例第十條規(guī)定的第三種方式。為使該辦法具有普遍適用性，解決職務(wù)科技成果作價(jià)投資并對(duì)該成果完成人給予股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的工商登記和享受遞延納稅難題，建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)出臺(tái)相關(guān)辦法對(duì)此作出具體規(guī)定。
       2.根據(jù)科技成果的構(gòu)成選擇合適的轉(zhuǎn)化方式?？萍汲晒恰坝凶C技術(shù)成果”的，建議以科技成果所有權(quán)作價(jià)投資?？萍汲晒怯伞坝凶C技術(shù)成果”和“無(wú)證技術(shù)成果”構(gòu)成的，建議采取以“有證技術(shù)成果”的所有權(quán)作價(jià)投資，將“無(wú)證技術(shù)成果”以獨(dú)家實(shí)施許可方式許可新公司使用。
       3.將科技成果劃轉(zhuǎn)至獨(dú)資的公司法人，再以該公司法人的名義將科技成果作價(jià)投資，這種做法是沒(méi)有必要的。如果出于為高校院所設(shè)置一道“防火墻”，避免因以科技成果作價(jià)投資擁有企業(yè)的股份或出資比例而影響其自身公益性的社會(huì)形象，以及因科技成果作價(jià)投資給高校院所的管理帶來(lái)負(fù)擔(dān)，可以采取“先投后轉(zhuǎn)”的方式，即高校院所先以自己的名義將持有的職務(wù)科技成果作價(jià)投資，并給予職務(wù)科技成果完成人股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，再將所持有的企業(yè)股份或出資比例劃轉(zhuǎn)至其獨(dú)資的公司法人。這樣做，可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。
       4.科技成果持有人與科技成果轉(zhuǎn)化投資人就以科技成果作價(jià)投資設(shè)立的新公司的治理結(jié)構(gòu)和治理方式進(jìn)行約定，使科技成果作價(jià)投資形成股份或出資比例的表決權(quán)是一個(gè)整體，避免因給予科技人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)而分散。這種做法有助于新公司實(shí)施科技成果的轉(zhuǎn)化。

【關(guān)于作者】
吳壽仁：上海市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)體制改革與法制處原處長(zhǎng)，現(xiàn)任上海市計(jì)劃生育科學(xué)研究所黨委副書(shū)記，《科技成果轉(zhuǎn)化操作實(shí)務(wù)》一書(shū)作者。